Ravvedimento Operoso : sintesi delle principali novità

La riforma del sistema sanzionatorio tributario (d.lgs. 87/2024) ha modificato in profondità il ravvedimento operoso, coordinandolo con il nuovo procedimento accertativo e introducendo per la prima volta la possibilità di applicare il cumulo giuridico anche nella regolarizzazione spontanea.

1. Due regimi paralleli: prima e dopo il 1° settembre 2024

• Le violazioni commesse prima del 1/9/2024 seguono il vecchio art. 13.

• Quelle successive al 1/9/2024 rientrano nel nuovo regime.

• Gli studi devono quindi verificare quando si è consumata la violazione per individuare riduzione e strategia.

2. Le nuove finestre del ravvedimento

Restano valide le riduzioni tradizionali:

• 1/10 entro 30 giorni

• 1/9 entro 90 giorni

• 1/8 entro la dichiarazione dell’anno della violazione

Nuova fascia “tardiva”: 1/7 del minimo (lettera b-bis)

Scatta quando ci si ravvede dopo la dichiarazione relativa all’anno dell’errore (o dopo un anno nei casi senza dichiarazione).

È più favorevole della vecchia riduzione (prima era 1/6).

3. Ravvedimento collegato alle fasi dell’accertamento

Il nuovo art. 13 permette di ravvedersi anche quando l’Ufficio ha già manifestato la pretesa ma non ha ancora emesso l’atto definitivo.

• Dopo lo schema di atto (senza PVC): 1/6

• Dopo PVC ma prima dello schema: 1/5

• Dopo PVC e dopo lo schema di atto: 1/4 (nuova lettera b-quinquies)

Sono tutte ipotesi precluse se il contribuente presenta adesione.

4. Ravvedimento e dichiarazioni omesse

• Entro 90 giorni: dichiarazione tardiva, sanzione a 1/10.

• Oltre 90 giorni: la dichiarazione è omessa e non è più ravvedibile.

5. Il cumulo giuridico si applica ora anche in ravvedimento

È l’innovazione più rilevante.

Il contribuente può:

1. Calcolare una sanzione unica per più violazioni collegate (concorso, progressione, medesima risoluzione);

2. Applicare la riduzione del ravvedimento a questa sanzione unica.

La percentuale da applicare dipende dalla prima violazione della sequenza.

Quando ci si ravvede in fasi avanzate dell’accertamento, valgono le percentuali specifiche (1/6, 1/5, 1/4).

Limiti importanti

Il cumulo non si applica a:

• omessi versamenti,

• indebite compensazioni.

Questi restano con sanzioni autonome per ogni periodo.

6. Come cambia l’art. 12 (cumulo giuridico)

• Il concorso eterogeneo (un solo comportamento – più violazioni) resta invariato.

• Il concorso omogeneo si amplia e include anche violazioni sostanziali.

• Introduzione del principio della medesima risoluzione, analogo al “reato continuato”.

• La continuazione pluriennale opera solo se si ricade nelle ipotesi dei commi 1 e 2.

• Resta il principio che la sanzione da cumulo non può superare quella da “somma matematica”.